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來源：財會信報  2010年11月8日  廣西天華編輯

日前，財政部會計司發布《小企業會計準則（征求意見稿）》（以下簡稱《征求意見稿》）及相關起草說明，向社會公開征求意見（征求意見截止到2010年12月15日）。此舉引起業內人士的廣泛關注。本次發布的《征求意見稿》有哪些特色，具體如何制定的，什么時間實施，帶著這些問題，本報記者獨家專訪了財政部會計司有關負責人。

積極調研聽取多方意見

該負責人向記者介紹，結合我國大量小企業和國家有關部門的客觀需求，財政部會計司在2010年年初將制定發布《小企業會計準則》列入了工作計劃。在廣泛調查研究的基礎上，財政部會計司起草了《征求意見稿》。

該負責人表示，現行小企業會計制度是2004年制定的，相關內容早已過時，實際工作中小企業無所適從。加快小企業會計改革步伐，抓緊制定小企業會計準則已迫在眉睫。

該負責人向記者介紹，我們在制定《征求意見稿》的時候，考慮了三方面：第一，制定小企業會計準則應當立足國情、適應中小企業國際財務報告準則的簡化要求；第二，與我國稅法保持協調；第三，讓銀行等債權人為中小企業提供信貸時，能輕松地看懂中小企業的財務報表。

據了解，一年來，財政部積極推進小企業會計準則的研究制定工作。財政部于今年4月份印發《關于征求〈小企業會計準則〉意見的通知》（財會便[2010]15號），就小企業會計信息需求、小企業會計準則的適用范圍、與稅法的協調、與企業會計準則的協調等問題，征求社會各方面意見。同時，深入開展調查研究，為制定小企業會計準則奠定扎實理論和實踐基礎。財政部先后赴國家稅務總局、銀監會、工信部等部門調研，了解相關部門信息需求；多地區開展實地調研，先后赴江蘇、河北、上海、北京等地調研,收集大量一手資料；多層面召開座談會，認真聽取稅務部門、銀監部門、工信部門、銀行、小企業的政策建議；多角度著手政策研究，完成了多份國內、國際比較研究報告。

認定小企業須滿足三個條件

小企業范圍的劃定及確認是《小企業會計準則》制定的基礎。《征求意見稿》中明確，該準則適用于在中華人民共和國境內設立的、同時滿足下列三個條件的企業（即小企業）：（一）不承擔社會公眾責任；（二）經營規模較小；（三）既不是企業集團內的母公司也不是子公司。

對于這三個條件，該負責人表示，《小企業會計準則》制定的指導思想是，盡可能將小企業的范圍明確下來。就這三個標準（或者條件）來說，第一條“不承擔社會公眾責任”，這是國際通用的，其他國家也是這么認定的。該負責人進一步解釋，《征求意見稿》所稱的“承擔社會公眾責任”，主要包括兩種情形：一是企業的股票或債券在市場上公開交易，如上市公司和發行企業債的非上市企業、準備上市的公司和準備發行企業債的非上市企業；二是受托持有和管理財務資源的金融機構或其他企業，如非上市金融機構、具有金融性質的基金等其他企業（或主體）。

而“對于經營規模較小”而言，該負責人表示，這個標準引用了國家相關部門的規定，即“符合國務院發布的中小企業劃型標準所規定的小企業標準或微型企業標準”，這樣便于有關方面統一認定小企業的范圍。該負責人強調，這里也歡迎大家對小企業的劃分標準提出自己的意見，是否采用比如由工信部牽頭組織的中小企業的劃型標準。如果反饋的信息顯示，大家都認可這個標準，那么就按照這個標準來認定。如果大家認可這個標準，就說明這個標準對企業及相關信息使用者來說，能夠適應多方面的需求。如果大家認為這個范圍從會計信息的提供角度來看，不太適用，那就重新認定，從《小企業會計準則》的角度來制定一個標準。

第三條“既不是企業集團內的母公司也不是子公司”，該負責人對此表示，通過調研，小企業會計信息的使用者主要是銀行及稅務，不是投資人。如果一個企業已經是母公司了，能夠控制其它企業，那么就需要編制合并報表，其股東就成為會計信息的主要使用者，對該企業從高要求，應該執行《企業會計準則》。如果一家企業是某家企業的子公司，一般而言，子公司的母公司往往執行《企業會計準則》，需要編制合并報表、統一會計政策，子公司也會要求執行《企業會計準則》。

該負責人表示，通過最近的了解，如果一家企業真的是小企業，那么該企業很少有對外投資業務，即使有對外投資，也不會去控制另外一家企業。

該負責人表示，本次確定的三個標準，對小企業的確定標準更明確，同時覆蓋面更大，避免像原先只劃分了七種行業會計制度，其它行業就無所適從的情況。

與《企業會計準則》有序銜接合理分工

《征求意見稿》提出，《企業會計準則》和《小企業會計準則》要合理分工，有序銜接。

企業會計準則和小企業會計準則是基本準則框架下的兩個子系統，分別適用于大中型企業和小企業。小企業會計準則應當按照基本準則，規范小企業會計確認計量報告要求。但考慮到我國小企業規模小、業務簡單、會計基礎工作較為薄弱、會計信息使用者的信息需求相對單一等實際，小企業會計準則應當簡化要求。

對此，該負責人強調，制定《小企業會計準則》，不僅僅要規范小企業的會計行為，更主要的是要促進小企業的健康發展，也是一種管理的理念。

《小企業會計準則》和《企業會計準則》雖適用范圍不同，但需要相互銜接，從而發揮會計準則在企業發展中的政策效應。為此，對于小企業非經常性發生的、甚至基本不可能發生的交易或事項可以不作規定，一旦發生，可以參照企業會計準則的規定執行；對于小企業今后公開發行股票或債券的，或者因經營規模或企業性質變化導致連續3年不符合小企業標準而成為大中型企業或金融企業的，應當轉為執行企業會計準則；小企業轉為執行企業會計準則時，應當按照《企業會計準則第38號———首次執行企業會計準則》等相關規定進行會計處理。

該負責人表示，《征求意見稿》第三條規定“符合《小企業會計準則》第二條規定的小企業，可以按照《小企業會計準則》進行會計處理，也可以選擇執行《企業會計準則》。”這是鼓勵小企業執行《企業會計準則》，是希望小企業更有成長性，由小企業變成中型、大型企業；同時，通過執行《企業會計準則》，也能夠提高小企業的會計信息質量。畢竟，《企業會計準則》的要求更高。

與《小企業會計制度》相比作了較大調整

該負責人介紹，與《小企業會計制度》相比，《征求意見稿》在會計要素確認計量及財務報表列報方面作了以下主要調整：

資產方面，不要求計提資產減值準備，資產實際損失的確定參照了企業所得稅法中有關認定標準，取消發出存貨后進先出法，長期股權投資統一采用成本法核算，規定了與所得稅法相一致的固定資產計提折舊最低年限以及后續支出的會計處理方法。

負債方面，要求以實際發生額入賬，利息計算統一采用票面利率或合同利率。

財務報表方面，考慮到小企業會計信息使用者的需求，對現金流量表進行了適當簡化，在附注中增加了納稅調整的說明。

該負責人同時表示，《征求意見稿》在體例上也作了相應調整，由正文和附錄兩部分組成，正文部分具體規定小企業會計確認、計量和報告的基本要求，附錄部分包括“會計科目、主要賬務處理和財務報表”、“主要會計事項分錄舉例”等內容。

正文加附錄的形式，一是《小企業會計準則》自身的要求，另外也是為了便于理解與執行。該負責人表示，把原來大家習慣的做法盡可能保留。同時，附錄要起到“工具書”的作用。

年內或將發布

《征求意見稿》規定，“小企業的財務報表應當包括資產負債表、利潤表和附注。小企業也可以編制現金流量表。”

對于本報記者提出的“《小企業會計準則》是否要求對小企業的資產負債表、利潤表、現金流流量表進行審計”的問題，該負責人表示，目前沒有這方面的要求，但一個基本考慮是，應當由小企業會計信息的使用者來提出，如，貸款銀行。

該負責人強調，從目前來講，還是要考慮小企業的負擔。經審計的小企業會計報表對小企業本身價值的提升效果還不好確定，現在還沒到提這方面要求的時候。

該負責人介紹說，《征求意見稿》中寫了一個施行時間是2012年1月1日。這也是給大家留出一年的時間來準備。至于具體的發布時間，需要看反饋的情況。如果反饋的效果好，爭取今年年底或明年年初發布。

本報短評

在《小企業會計準則（征求意見稿）》發布后，記者走訪了一些會計人員，了解到了一些想法。其中，有三點值得政策制定者關注。其一，不管是什么準則，變動不要太過頻繁，準則需要有較長的執行時限；其二，準則的制定需要有統一的規劃。目前不僅存在企業會計準則、小企業會計準則（即將取代《小企業會計制度》），還有分行業會計制度。執行分行業會計制度的企業是否應轉到執行《企業會計準則》上；另外，分行業會計制度的存廢需要有個說法；第三，《征求意見稿》還需與稅法進行有效銜接。

現在，《征求意見稿》已經發布了，希望廣大會計人員能夠積極反饋意見，讓即將出臺的《小企業會計準則》能夠真正指導小企業的會計工作，借以提升小企業的管理水平，提升會計信息質量。