附件l：
高級會計實務(wù)試題及分析提示（2005年）
（本試題卷共九道案例分析題。第一題至第七題為必答題第八題、第九題為選答題，考生應(yīng)選其中一題作答）
答題要求：
1.請在答題紙中指定位置答題，否則按無效答題處理；
2.請使用黑色、藍(lán)色墨水筆或圓珠筆答題，不得使用鉛筆、
紅色墨水筆或紅色圓珠筆答題，否則按無效答題處理；
3.字跡工整、清楚；
4.計算出現(xiàn)小數(shù)的，保留兩位小數(shù)。
案例分析題一（本題l2分）
某技術(shù)研究所系獨立核算的事業(yè)單位，尚未實行國庫集中支付和收支兩條線制度。該研究所承擔(dān)技術(shù)研究、推廣、咨詢和培訓(xùn)等工作。有關(guān)情況如下：
?。?）2002年8月，該研究所原所長因經(jīng)濟問題被免職，陳某被任命為所長。
陳某上任之初，擬對研究所人事進行調(diào)整。在所長辦公會上，所長陳某提出3項動議：一是建議聘任趙某為總會計師，趙某雖不懂會計，但工作認(rèn)真、原則性強，具有高級工程師資格，在加強內(nèi)部管理中能發(fā)揮技術(shù)優(yōu)勢；二是自己主抓科研，所里財務(wù)會計工作由副所長王某全權(quán)負(fù)責(zé)，所有財務(wù)收支和對外報送的財務(wù)會計報告最終由王副所長審批、簽署；三是財會部原會計孫某因舉報前所長經(jīng)濟問題受到開除處分，孫某遭受打擊報復(fù)問題屬實，建議撤銷對孫某的處分，恢復(fù)其名譽，安置到后勤部門當(dāng)物資保管員。
經(jīng)研究，會議通過了所長陳某的動議。
（2）2003年1月，研究所辦公樓改擴建工程項目及工程預(yù)算得到批準(zhǔn)。工程項目預(yù)算資金400萬元。當(dāng)年2月，改擴建工程項目公開招標(biāo)，A建筑公司中標(biāo)。當(dāng)年11月工程項目完工，經(jīng)驗收合格后投入使用。工程實際發(fā)生支出320萬元，結(jié)余資金80萬元。
2003年11月，所長陳某主持會議，研究辦公樓改擴建工程項目有關(guān)問題。會上，財會部主任張某提請研究如何處理80萬元工程結(jié)余資金。副所長王某表示：鑒于所里職工醫(yī)藥費缺l：3很大，建議工程結(jié)余資金用于醫(yī)藥費支出，請財會部提出具體辦法，進行技術(shù)處理。財會部主任張某沒有表態(tài)，所長陳某與參會其他人員均表示贊同。會后，財會部主任張某感到很為難，遲遲未辦，在副所長王某的一再催促下，當(dāng)年l2月，財會部主任張某與A建筑公司協(xié)商后，指示財會部將工程結(jié)余資金80萬元以支付工程款的名義轉(zhuǎn)到A建筑公司賬上，將研究所36萬元醫(yī)藥費單據(jù)轉(zhuǎn)到A建筑公司報銷，剩余資金留待以后職工醫(yī)藥費開支。
?。?）2004年1月，為了增加研究所的收入，財會部主任張某提出將研究所的一處閑置房屋對外出租的建議。所長辦公會批準(zhǔn)了該建議。
2004年2月，財會部主任張某與B商貿(mào)公司商談房屋租賃事項，雙方簽訂了房屋租賃合同。合同約定：租賃期自2004年4月1日起至2006年3月31日止；月租金l0萬元。2004年研究所收到房屋租金共計90萬元，未納入研究所統(tǒng)一財務(wù)核算。
2004年12月，所長陳某與副所長王某、總會計師趙某、財會部主任張某等商議年終獎金來源問題。所長陳某提出，將房租收人用于發(fā)放獎金。財會部主任張某認(rèn)為，房租收入可能涉及交稅問題。所長陳某則認(rèn)為：研究所屬于事業(yè)單位，不用交任何稅款。副所長王某、總會計師趙某均沒有提出異議。財會部主任張某根據(jù)所領(lǐng)導(dǎo)的意見。制訂了獎金分配方案，將房租收人90萬元全部作為年終獎金發(fā)給全體職工。
?。?）2005年5月，該研究所根據(jù)市財政局《關(guān)于開展先進會計工作者評選活動的通知》精神，決定推薦財會部主任張某為先進會計工作者候選人，在上報的推薦材料中，對財會部主任張某作出如下鑒定意見：
張某熱愛會計工作，努力學(xué)習(xí)，工作認(rèn)真，勤勤懇懇，堅持原則，依法辦事，誠實守信，客觀公正，廉潔自律，不貪不占，開拓創(chuàng)新，在研究所辦公樓改擴建工程資金的申請、使用以及加強單位財務(wù)收支管理等方面，創(chuàng)造性地開展工作，作出了很大貢獻。
要求：
1.根據(jù)會計、稅收、預(yù)算法律制度的有關(guān)規(guī)定，分析、判斷并指出該研究所上述（1）、（2）、（3）情形中的不合法之處，分別簡要說明理由。
2.從會計職業(yè)道德角度，分析、判斷該研究所對財會部主任
張某作出的鑒定意見是否恰當(dāng)，簡要說明理由。
【分析提示】
1.情形（1）不合法之處：
?、倨溉乌w某為總會計師不符合規(guī)定。
理由：根據(jù)《總會計師條例》的規(guī)定，擔(dān)任總會計師應(yīng)取得會計師任職資格，主管一個單位或者單位內(nèi)一個重要方面的財務(wù)會計工作的時間不少于3年。②所有會計工作由副所長王某全權(quán)負(fù)責(zé)，所有財務(wù)收支和對外報送的財務(wù)會計報告最終由王副所長審批、簽署不符合規(guī)定。
理由：
1）根據(jù)《會計法》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對本單位會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在單位財務(wù)會計報告上簽名并蓋章。
2）根據(jù)《總會計師條例》的規(guī)定，設(shè)置總會計師的單位，在單位行政領(lǐng)導(dǎo)成員中，不能再設(shè)置與總會計師職責(zé)重疊的副職。
③將受到打擊報復(fù)的財會部原會計孫某安置到后勤部門當(dāng)物資保管員不符合規(guī)定。
理由：根據(jù)《會計法》的規(guī)定，對受打擊報復(fù)的會計人員，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)其名譽和原有職務(wù)、級別。
情形（2）不合法之處：
研究所將工程結(jié)余資金80萬元轉(zhuǎn)到A建筑公司賬上，將36萬元醫(yī)藥費單據(jù)轉(zhuǎn)到A建筑公司報銷，剩余資金留待以后發(fā)生職工醫(yī)藥費時報銷不符合規(guī)定。
理由：
①根據(jù)預(yù)算法律制度的規(guī)定，單位不得截留、挪用、虛報、冒領(lǐng)工程建設(shè)資金。
?、诟鶕?jù)《會計法》的規(guī)定，單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項應(yīng)當(dāng)在
依法設(shè)置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算。
情形（3）不合法之處：
①房屋租金收入90萬元未納入研究所統(tǒng)一財務(wù)核算，并作為年終獎金發(fā)給全體職工不符合規(guī)定。
理由：根據(jù)《會計法》的規(guī)定，單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定私設(shè)會計賬簿登記、核算。
?、诜课葑饨鹗杖?0萬元未申報繳納任何稅費不符合規(guī)定。
理由：根據(jù)稅收法律制度的規(guī)定，該研究所出租房屋租金收人應(yīng)繳納印花稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅。
2.研究所對財會部主任張某作出的鑒定意見不恰當(dāng)。
理由：鑒定意見沒有如實反映張某在會計工作中存在的違反堅持準(zhǔn)則、誠實守信、客觀公正會計職業(yè)道德的問題。
案例分析題二（本題l3分）
A國有大型企業(yè)集團公司（以下簡稱A公司）為加強內(nèi)部控制制度建設(shè)，聘請某會計師事務(wù)所在年報審計時對公司所屬B、C、D、E4個全資子公司內(nèi)部控制制度的健全性和有效性進行檢查與評價。檢查中發(fā)現(xiàn)以下問題：
（1）B公司對外投資決策失控。經(jīng)查，該項投資發(fā)生于2004年6月，當(dāng)時8公司董事長譚某經(jīng)朋友介紹認(rèn)識了自稱是境外甲金融投資公司（以下簡稱甲公司）總經(jīng)理的廖某，雙方約定，由B公司向甲公司投入l000萬元用于投資，期限1年，收益率20％?？紤]到這項投資能給本公司帶來巨額回報，為避免錯失良機，譚某指令財會部先將1000萬元資金匯往甲公司，之后再向董事會補辦報批手續(xù)、補簽投資協(xié)議。財會部匯出資金后向?qū)Ψ胶藢嵤欠袷盏絽R款時卻始終找不到廖某。后經(jīng)查實，甲公司純系子虛烏有。
?。?）c公司對外擔(dān)保管理松弛。2004年3月，c公司為乙公司提供100萬元貸款擔(dān)保，公司風(fēng)險管理部李某根據(jù)總經(jīng)理指示辦理此事。由于李某對擔(dān)保業(yè)務(wù)不熟悉，c公司也沒有相應(yīng)的管理制度，因此，李某僅憑感覺認(rèn)為乙公司董事長是本公司總經(jīng)理的親屬，不會出問題，于是辦理了擔(dān)保手續(xù)。此后，乙公司破產(chǎn)，C公司承擔(dān)連帶責(zé)任。
（3）D公司工程項目管理混亂。2003年5月，D公司開工建設(shè)職工活動中心，2004年6月份完工。工程原定總投資3500萬元，決算金額為3950萬元。據(jù)查，該工程由D公司工會提出申請，由工會有關(guān)人員進行可行性研究，經(jīng)D公司董事會審批同意并授權(quán)由工會主席張某具體負(fù)責(zé)工程項目的實施和對工程價款支付的審批。隨后，張某私自決定將工程交由某個體施工隊承建。在工程即將完工時，施工隊負(fù)責(zé)人向張某提出，職工活動中心應(yīng)有配套健身設(shè)施，建議增建保齡球館。張某認(rèn)為這一建議可取，指示工會有關(guān)人員提出工程項目變更申請，經(jīng)其簽字批準(zhǔn)后實施。在工程完工后，由工會有關(guān)人員辦理了竣工驗收手續(xù)，由財務(wù)部門將交付使用資產(chǎn)登記入賬。職工活動中心交付使用后，發(fā)現(xiàn)包括保齡球道在內(nèi)的多項工程設(shè)施存在嚴(yán)重質(zhì)量問題。
?。?）E公司重大設(shè)備采購控制不嚴(yán)。2004年5月，E公司決定從國外引進兩臺具有世界領(lǐng)先水平的生產(chǎn)設(shè)備。經(jīng)某客戶推薦和聯(lián)系，E公司指派一副總經(jīng)理帶隊赴國外丙公司實地考察?？疾炱陂g，考察團僅觀看了所要采購設(shè)備的圖片和影視資料，未進行實地考察和技術(shù)測試。雙方代表經(jīng)過談判，并經(jīng)各自公司授權(quán)批準(zhǔn)，簽訂了采購合同。6月15日，E公司按照合同約定一次性支付了設(shè)備款。8月初，兩臺設(shè)備運抵E公司，并在啟封、安裝后立即投入生產(chǎn)。但在生產(chǎn)過程中。這兩臺設(shè)備多次出現(xiàn)故障。后經(jīng)專家鑒定，這兩臺設(shè)備系國外淘汰多年的舊機器，丙公司僅僅更換了一些零部件、重新噴涂了油漆就將其出售給了E公司，其實際價值不及售價的十分之一。
該事務(wù)所在工作結(jié)束后，向A公司管理層通報了內(nèi)部控制制度評價情況。針對所屬全資子公司在內(nèi)部控制方面存在的問題，A公司召開由集團公司領(lǐng)導(dǎo)、各部門負(fù)責(zé)人和各子公司負(fù)責(zé)人參加的專門會議進行研究。在討論過程中，有關(guān)人員發(fā)言要點如下：
A公司董事長王某：這幾個公司內(nèi)部控制薄弱給企業(yè)和國家財產(chǎn)造成重大損失，教訓(xùn)極其深刻，值得反思。集團公司和各子公司要切實建立健全內(nèi)部控制制度，不要怕程序復(fù)雜，也不要怕審批繁瑣，只要能搞好內(nèi)部控制，花多大代價都值得。
A公司總會計師趙某：第一，要強化內(nèi)部審計，在集團公司財會部增設(shè)審計處，專門負(fù)責(zé)對會計和內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的監(jiān)督。審計處接受財會部領(lǐng)導(dǎo)，但重大問題可以直接向我匯報。第二，嚴(yán)格審批權(quán)限，各子公司均實行“一支筆”審批，所有財務(wù)收支，無論是工程支出還是日常零星開支，都由各子公司董事長審批。
A公司財會部經(jīng)理孫某：第一，建議加強對工程項目的預(yù)算管理，實行剛性預(yù)算，超預(yù)算的工程支出一律不予批準(zhǔn)；第二，落實固定資產(chǎn)采購責(zé)任制，建議由各子公司技術(shù)部全權(quán)負(fù)責(zé)辦理采購事宜，并建立嚴(yán)格的責(zé)任追究機制。
要求：
1.從內(nèi)部控制角度，分析、判斷并指出B公司、C公司、D
公司、E公司內(nèi)部控制中存在哪些薄弱環(huán)節(jié)？
2.從內(nèi)部控制角度，分析、判斷A公司董事長王某、總會計
師趙某、財會部經(jīng)理孫某在會議發(fā)言中的觀點有哪些不當(dāng)之處？
簡要說明理由。
【分析提示】
1.（1）B公司內(nèi)部控制中存在下列薄弱環(huán)節(jié)：
?、偻顿Y決策控制存在缺陷，未履行集體審議聯(lián)簽等決策審批程序。
?、谖磳ν顿Y項目進行分析論證。
③資產(chǎn)投出環(huán)節(jié)的控制存在缺陷，財會部在明知沒有簽訂投資合同的情況下仍支付對外投資資金，把關(guān)不嚴(yán)。
?。?）C公司內(nèi)部控制中存在下列薄弱環(huán)節(jié)：
?、倏刂骗h(huán)境存在薄弱環(huán)節(jié)，由不熟悉擔(dān)保業(yè)務(wù)的李某負(fù)責(zé)辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)，不符合控制環(huán)境中有關(guān)員工勝任能力的要求。
?、趰徫环止た刂拼嬖谌毕?，由李某一人辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)的全過程不符合崗位分工和不相容崗位相互分離的要求。
③擔(dān)保決策控制存在缺陷，沒有制定擔(dān)保政策和授權(quán)批準(zhǔn)制度。
?、芪磳σ夜镜馁Y產(chǎn)質(zhì)量、財務(wù)狀況、經(jīng)營情況等進行必要的評估。
?。?）D公司內(nèi)部控制中存在下列薄弱環(huán)節(jié)：
?、俟こ添椖康目尚行匝芯看嬖谌毕荩粦?yīng)僅由工會有關(guān)人員進行可行性研究。
?、诠径聲跈?quán)工會主席張某全權(quán)負(fù)責(zé)工程項目實施和工程價款支付的審批，屬于授權(quán)批準(zhǔn)不當(dāng)。
③工會主席張某私自決定施工單位，表明該公司授權(quán)批準(zhǔn)程序存在缺陷。
?、芄こ套兏芳宇A(yù)算應(yīng)經(jīng)過董事會等決策機構(gòu)的批準(zhǔn)，不能僅由工會主席張某一人簽字批準(zhǔn)。
⑤竣工驗收控制不嚴(yán)，不應(yīng)僅由工會人員進行竣工驗收。
（4）E公司內(nèi)部控制中存在下列薄弱環(huán)節(jié)：
①采購環(huán)節(jié)的控制存在缺陷，未對采購設(shè)備進行實地考察和技術(shù)測試。
?、诠潭ㄙY產(chǎn)驗收控制存在缺陷，未組織獨立的驗收部門或指定專人對所購設(shè)備進行驗收。
2.（1）A公司董事長王某認(rèn)為只要能搞好內(nèi)部控制，花多大代價都值得的觀點不當(dāng)。
理由：建立、實施內(nèi)部控制制度應(yīng)考慮成本效益原則。
?。?）A公司總會計師趙某提出的在財會部增設(shè)審計處，并由財會部具體領(lǐng)導(dǎo)的建議不當(dāng)。
理由：內(nèi)部審計應(yīng)具有相對獨立性。
?。?）A公司總會計師趙某提出上收審批權(quán)限、由各子公司董事長一人審批所有財務(wù)開支的建議不當(dāng)。
理由：不符合授權(quán)批準(zhǔn)控制的要求。
?。?）A公司財會部經(jīng)理孫某提出的對超預(yù)算的支出一律不予批準(zhǔn)的意見不當(dāng)。
理由：特殊情況下，根據(jù)業(yè)務(wù)工作需要，經(jīng)履行審批手續(xù)后，可以調(diào)整工程項目預(yù)算。
?。?）A公司財會部經(jīng)理孫某提出由各子公司技術(shù)部全權(quán)辦理固定資產(chǎn)采購業(yè)務(wù)的意見不當(dāng)。
理由：違背了不相容職務(wù)相互分離的要求。
案例分析題三（本題l5分）
某股份有限公司是一家生產(chǎn)彩電和空調(diào)等家用電器的企業(yè)。公司l999年l2月31日的股東權(quán)益總額為20億元，負(fù)債總額為20億元，資產(chǎn)總額為40億元。2001年至2004年，公司每年l月1日新增長期銀行借款lo億元，年利率為5％，期限為l0年，每年年末支付當(dāng)年利息。
2001年至2004年，公司實現(xiàn)的銷售收入、凈利潤和息前稅后利潤，以及每年年末的股東權(quán)益、長期借款和資產(chǎn)總額如下（單位：萬元）：
|
項目 |
2001年 |
2002年 |
2003年 |
2004年 |
|
銷售收入 |
100000 |
200000 |
350000 |
500000 |
|
凈利潤 |
2000 |
6000 |
12000 |
16000 |
|
息前稅后利潤 |
12050 |
19400 |
28750 |
36100 |
|
股東權(quán)益 |
202000 |
208000 |
220000 |
236000 |
|
長期借款 |
300000 |
400000 |
500000 |
600000 |
|
資產(chǎn)總額 |
502000 |
608000 |
720000 |
836000 |
假定：
?。?）公司適用的所得稅稅率為33％；公司股東權(quán)益的資金成本為8％。
?。?）公司負(fù)債除長期銀行借款外，其他均忽略不計；公司長期借款利息（利率均為5％）自2001年起計入當(dāng)期損益。
?。?）公司及所在行業(yè)的有關(guān)指標(biāo)如下：
?。?）公司的經(jīng)濟利潤及有關(guān)指標(biāo)
要求：
1.計算填寫答題紙下面表格中2004年的資產(chǎn)負(fù)債率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、凈資產(chǎn)收益率和銷售增長率，并簡要分析公司的償債能力、營運能力、盈利能力和發(fā)展能力。
2.計算填寫答題紙下面表格中2004年的投資資本收益率、加權(quán)平均資金成本和經(jīng)濟利潤指標(biāo)（假定投資資本總額按年末數(shù)計算）。
3.分析評價公司以會計利潤最大化為核心的財務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)和以經(jīng)濟利潤最大化為核心的財務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)情況。
【分析提示】
1（1）計算相關(guān)財務(wù)指標(biāo)：
|
項目 |
2001年 |
2002年 |
2003正 |
2004年 |
|
資產(chǎn)負(fù)債率(％) |
5.976 |
65.79 |
69.44 |
71.77 |
|
總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率(次) |
0.22 |
0.36 |
0.53 |
0.64 |
|
凈資產(chǎn)收益率(％) |
1.00 |
2.93 |
5.6l |
7.02 |
|
銷售增長率(％) |
－ |
100 |
75 |
42.86 |
?。?）簡要財務(wù)分析：
從資產(chǎn)負(fù)債率來看，公司負(fù)債水平逐年提高，且大大高于行業(yè)平均水平，表明公司財務(wù)風(fēng)險較大，償債能力較差。
從總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率來看，公司總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度盡管逐年提高，但仍然低于行業(yè)平均水平，表明公司營運能力不強。
從凈資產(chǎn)收益率來看，盈利能力逐年提高，但仍未達(dá)到行業(yè)平均水平，表明公司盈利能力不強。
從銷售增長率來看。公司銷售增長速度逐年降低，但仍然高于行業(yè)平均水平，表明公司發(fā)展能力較強。
2.
|
項目 |
2001年 |
2002年 |
2003年 |
2004年 |
|
投資資本收益率(％) |
2.40 |
3.19 |
3.99 |
4.32 |
|
加權(quán)平均資金成本(％) |
6.21 |
6.O3 |
5.92 |
5.85或4.66 |
|
經(jīng)濟利潤(萬元) |
一19126.20 |
—1726720 |
－1389600 |
－12790.80或－2842.40 |
3.公司實現(xiàn)的會計利潤和凈資產(chǎn)收益率均穩(wěn)步增長，公司盈利能力逐年增強。說明公司初步實現(xiàn)了會計利潤最大化的財務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)。
公司歷年的經(jīng)濟利潤均為負(fù)數(shù)，雖然經(jīng)濟利潤的虧損額逐年降低，但金額仍然較大。說明公司價值不增反降，沒有實現(xiàn)經(jīng)濟利潤最大化目標(biāo)。
案例分析題四（本題l0分）
A股份有限公司（以下簡稱A公司）是從事化工產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營的大型上市企業(yè)。2004年9月，為了取得原材料供應(yīng)的主動權(quán)，A公司董事會決定收購其主要原材料供應(yīng)商B股份有限公司（以下簡稱B公司）的全部股權(quán)，并聘請某證券公司作為并購顧問。
有關(guān)資料如下：
1.并購及融資預(yù)案
?。?）并購計劃
B公司全部股份l億股均為流通股。A公司預(yù)計在2005年一季度以平均每股l2元的價格收購B公司全部股份，另支付律師費、顧問費等并購費用0.2億元，B公司被并購后將成為A公司的全資子公司。A公司預(yù)計2005年需要再投資7.8億元對其設(shè)備進行改造，2007年底完成。
（2）融資計劃
A公司并購及并購后所需投資總額為20億元，有甲、乙、丙三個融資方案：
甲方案：向銀行借入20億元貸款，年利率5％，貸款期限為1年，貸款期滿后可根據(jù)情況申請貸款展期。
乙方案：按照每股5元價格配發(fā)普通股4億股，籌集20億元。
丙方案：按照面值發(fā)行3年期可轉(zhuǎn)換公司債券20億元（共200萬張，每張面值1000元），票面利率為2.5％，每年年末付息。預(yù)計在2008年初按照每張債券轉(zhuǎn)換為200股的比例全部轉(zhuǎn)換為A公司的普通股。
2.其他相關(guān)資料
（1）B公司在2002年、2003年和2004年的凈利潤分別為l.4億元、1.6億元和0.6億元。其中2003年凈利潤中包括處置閑置設(shè)備的凈收益0.6億元。B公司所在行業(yè)比較合理的市盈率指標(biāo)為11.經(jīng)評估確認(rèn)，A公司并購B公司后的公司總價值將達(dá)55億元。并購B公司前，A公司價值為40億元，發(fā)行在外的普通股股數(shù)為6億股。
?。?）A公司并購B公司后各年相關(guān)財務(wù)指標(biāo)預(yù)測值如下：
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相關(guān)財務(wù)指標(biāo) |
改造完成前（2005—2007年） |
改造完成后（2008年及以后） |
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甲方案 |
乙方案 |
丙方案 |
甲方案 |
乙方案 |
丙方案 |
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凈利潤（億元） |
2.88 |
3.6 |
3.12 |
5.28 |
6 |
6 |
|
資產(chǎn)負(fù)債率(%) |
62.50 |
37.50 |
62.50 |
62.50 |
37.50 |
37.50 |
|
利息倍數(shù) |
5 |
8 |
6 |
8 |
10 |
10 |
注：資產(chǎn)負(fù)債率指標(biāo)為年末數(shù)。
?。?）貸款銀行要求A公司并購B公司后，A公司必須滿足資產(chǎn)負(fù)債率≤65％、利息倍數(shù)≥5.5的條件。
?。?）在A公司特別股東大會上，絕大多數(shù)股東支持并購B公司，但要求管理層從財務(wù)分析角度對并購的合理性進行論證，確保并購后A公司每股收益不低于0.45元。
要求：
1.根據(jù)B公司近三年盈利的算術(shù)平均數(shù)，運用市盈率法計算B公司的價值。
2.計算A公司并購B公司的并購凈收益，并從財務(wù)角度分析該項并購的可行性。
3.計算A公司并購B公司后的下列每股收益指標(biāo)：
（1）甲、乙、丙三個融資方案在改造完成前（2005～2007年）各年的每股收益（元）；
?。?）甲、乙、丙三個融資方案在改造完成后（2008年及以后）的每股收益（元）。
4.分析甲、乙、丙三個融資方案對貸款銀行和股東條件的滿足程度，并指明貸款銀行和股東均可接受的融資方案。
【分析提示】
1.近三年平均凈利潤為：[1.4+（1.6-0.6）+0.6]÷3=1（億元）
運用市盈率法計算的B公司的價值為：1×11=11（億元）
2.A公司并購B公司的并購凈收益=55-（40+11）-（12-11）-0.2=2.8（億元）
A公司應(yīng)進行此次并購。
3.（1）改造完成前各年（2005～2007年）的每股收益
甲方案：2.88/6=0.48（元）
乙方案：3.60/（6+4）=0.36（元）
丙方案：3.12/6=0.52（元）
（2）改造完成后各年（2008年及以后）的每股收益
甲方案：5.28/6=0.88（元）
乙方案：6/（6+4）=0.6（元）
丙方案：6/（6+4）=0.6（元）
4.甲方案能滿足股東要求，但不能滿足銀行要求；
乙方案能滿足銀行要求，但不能滿足股東要求；
丙方案能同時滿足銀行和股東要求，故可接受丙方案。
案例分析題五（本題l0分）
某行政部門及其所屬單位尚未實行國庫集中支付和政府采購制度。2005年4月，審計機關(guān)對該部門及其所屬單位2004年度預(yù)算執(zhí)行情況進行審計，在審計過程中，發(fā)現(xiàn)下列情況或事項：
（1）該部門基于所屬單位較多，為方便年終結(jié)算工作，在制定的內(nèi)部財務(wù)管理制度中，對所屬單位預(yù)算撥款的截止日和年終決算的結(jié)賬日規(guī)定為每年12月25日。
?。?）財政撥付該部門某所屬單位專項科研經(jīng)費500萬元，該部門在轉(zhuǎn)撥時調(diào)劑200萬元用于彌補本級專項經(jīng)費不足。
（3）該部門在行政執(zhí)法過程中沒收一批物資，已委托某拍賣行拍賣，取得拍賣收入200萬元。該部門將其確認(rèn)為預(yù)算外資金收入。
?。?）該部門當(dāng)年將其所屬非獨立核算的培訓(xùn)中心，設(shè)立登記為獨立核算的國有事業(yè)法人單位。鑒于培訓(xùn)中心改制后，財政不再安排日常經(jīng)費，該部門為了扶持培訓(xùn)中心的起步發(fā)展，報經(jīng)財政部門批準(zhǔn)，向培訓(xùn)中心無償劃撥一座辦公樓，辦公樓賬面原價為600萬元，該部門按此金額轉(zhuǎn)銷了固定資產(chǎn)和固定基金；向培訓(xùn)中心有償轉(zhuǎn)讓三部小汽車，作價80萬元，賬面原價為l00萬元，該部門將其差額20萬元確認(rèn)為支出。
?。?）年終結(jié)賬時，為了全面反映當(dāng)年預(yù)算收支情況，該部門將當(dāng)年收到財政預(yù)撥的下年度經(jīng)費800萬元轉(zhuǎn)入結(jié)余。
要求：
1.分析、判斷事項（1）中，該部門對所屬單位預(yù)算撥款的截止日和年終決算的結(jié)賬日的規(guī)定是否正確？并簡要說明理由。
2.分析、判斷事項（2）至（5）中，該部門對各事項的做法或會計處理是否正確？如不正確，請簡述正確的會計處理。
【分析提示】
1.事項（1）中：
?、僭摬块T對所屬單位預(yù)算撥款的截止日的規(guī)定正確。
理由：根據(jù)《行政單位會計制度》規(guī)定，主管會計單位對所屬各單位的預(yù)算撥款和預(yù)算外資金撥款，截至l2月25日，逾期一般不再下?lián)堋?/DIV>
?、谠摬块T對所屬單位年終決算的結(jié)賬日的規(guī)定不正確。
理由：根據(jù)《會計法》規(guī)定，會計年度為每年的1月1日至12月31日。
2.事項（2）中：
該部門的做法不正確。
正確的做法：該部門應(yīng)將所屬單位專項科研經(jīng)費全額（及時）撥付給所屬單位。
事項（3）中：
該部門的會計處理不正確。
正確的會計處理：罰沒收入應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)繳預(yù)算款。
事項（4）中：
該部門對無償劃出辦公樓的會計處理正確。
該部門對有償轉(zhuǎn)讓小汽車的會計處理不正確。
正確的會計處理：將有償轉(zhuǎn)讓小汽車取得的價款80萬元確認(rèn)為其他收入；同時，按照所轉(zhuǎn)讓小汽車的賬面原價l00萬元轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)和固定基金。
事項（5）中：
該部門的會計處理不正確。
正確的會計處理：收到的預(yù)撥下年度經(jīng)費作為撥入經(jīng)費，不予結(jié)轉(zhuǎn)。
案例分析題六（本題l0分）
淮?；S系國有工業(yè)企業(yè)，經(jīng)批準(zhǔn)從2004年1月1日開始執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。為了保證新制度的貫徹實施，該廠根據(jù)《企業(yè)會計制度》制定了《淮?；S會計核算辦法》，并組織業(yè)務(wù)培訓(xùn)。在培訓(xùn)班上，總會計師就執(zhí)行新制度、辦法的內(nèi)容等作了系統(tǒng)講解。部分會計人員感到對會計政策變更的條件、會計估計變更的原因以及相應(yīng)的會計處理方法不理解，向總會計師請教?？倳嫀煾鶕?jù)《企業(yè)會計制度》的有關(guān)規(guī)定，作了解答；同時結(jié)合本企業(yè)實際，系統(tǒng)地歸納了執(zhí)行新制度、辦法的主要變化情況。
1.2004年執(zhí)行的新制度、辦法與該廠原做法相比，主要有以下幾個方面的變化：
?。?）計提壞賬準(zhǔn)備的范圍由應(yīng)收賬款擴大至應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款。
（2）要求對存貨、短期投資、長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的賬面價值定期進行檢查；如發(fā)生減值，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備。
（3）將存貨的日常核算由實際成本法改為計劃成本法，期末編制會計報表時再將計劃成本調(diào)整為實際成本。
?。?）待處理財產(chǎn)損溢的余額在資產(chǎn)負(fù)債表以資產(chǎn)列示，改為：在期末編制會計報表前查明原因，報廠長辦公會議批準(zhǔn)后處理完畢；未獲批準(zhǔn)的，應(yīng)在對外提供財務(wù)會計報告時先行處理；其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致的，調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。
?。?）將收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)由按照發(fā)出商品、同時收訖價款或者取得索取價款的憑據(jù)確認(rèn)收入，改為在同時滿足以下四個條件時才能確認(rèn)收入：①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；③與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；④相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。
（6）將所得稅的會計處理方法由應(yīng)付稅款法改為債務(wù)法。
2.2005年1月，該廠對一年來執(zhí)行新制度、辦法的情況進行了總結(jié)，結(jié)合企業(yè)實際情況，決定從2005年1月1日起對壞賬準(zhǔn)備和固定資產(chǎn)的會計處理方法作以下調(diào)整：
?。?）壞賬準(zhǔn)備的計提比例由全部應(yīng)收款項余額的3‰～5‰改為：l年以內(nèi)賬齡的，計提比例為5％；l～2年賬齡的，計提比例為10％；2～3年賬齡的，計提比例為50％；3年以上賬齡的，計提比例為l00％。
?。?）將某條生產(chǎn)線的折舊方法由直線法改為年數(shù)總和法。
要求：
1.假定你作為淮?；S總會計師，如何解釋：①會計政策變更的條件及其具體會計處理方法；②會計估計變更的原因及其具體會計處理方法？
2.請分別指出淮海化工廠2004年和2005年所作會計處理方法變更中，哪些屬于會計政策變更？哪些屬于會計估計變更？
【分析提示】
1.（1）會計政策變更的條件為：
?、俜苫驀医y(tǒng)一的會計制度等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更。
?、跁嬚咦兏軌蛱峁┯嘘P(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會計信息。
會計政策變更的具體會計處理方法有兩種，即追溯調(diào)整法和未來適用法。
?。?）會計估計變更的原因有：
①賴以進行估計的基礎(chǔ)發(fā)生變化。
②取得了新信息，積累了新經(jīng)驗。
會計估計變更的會計處理方法是未來適用法。
2.2004年淮海化工廠的會計處理方法的調(diào)整中，屬于會計政策變更的事項有（1）、（2）、（4）、（5）和（6）。
2005年淮?；S的會計處理方法的調(diào)整中，屬于會計估計變更的事項有（1）和（2）。
案例分析題七（本題l0分）
甲公司系2001年l2月在深圳證券交易所掛牌的上市公司，主要從事彩色電視機的生產(chǎn)和銷售。XYZ會計師事務(wù)所接受委托對該公司2004年度財務(wù)會計報告進行審計。在審計過程中，該事務(wù)所對以下交易或事項及其處理提出了異議：
?。?）甲公司對應(yīng)收賬款采用賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備。為應(yīng)對以后年度經(jīng)營不佳可能產(chǎn)生的不利影響，在編制2004年度財務(wù)會計報告時，該公司決定對2004年不同賬齡的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計提比例作出如下調(diào)整：2～3年賬齡的，計提比例提高至50％；3年以上賬齡的，計提比例提高至l00％；其他賬齡的應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備計提比例不變。
2004年以前，該公司根據(jù)歷年應(yīng)收賬款實際發(fā)生壞賬損失和客戶信用等級變動情況確定的壞賬準(zhǔn)備計提比例為：1年以內(nèi)賬齡的，計提比例5％；l～2年賬齡的，計提比例10％；2～3年賬齡的，計提比例30％；3年以上賬齡的，計提比例50％。
該公司多年來生產(chǎn)的彩色電視機主要銷售給固定客戶。2004年，該公司的這些客戶及其財務(wù)狀況和信用等級沒有發(fā)生明顯變化，且整個彩電市場行情平穩(wěn)。
?。?）甲公司按單項存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備。2004年12月31日，該公司庫存產(chǎn)成品中包括400臺M型號和200臺N型號的液晶彩色電視機。
M型號液晶彩色電視機是根據(jù)甲公司2004年11月與乙公司簽訂的銷售合同生產(chǎn)的，合同價格為每臺1.8萬元；甲公司生產(chǎn)M型號液晶彩色電視機的單位成本為1.5萬元。銷售每臺M型號液晶彩色電視機預(yù)計發(fā)生的相關(guān)稅費為0.1萬元。N型號液晶彩色電視機是甲公司根據(jù)市場供求狀況組織生產(chǎn)的，沒有簽訂銷售合同，單位成本為1.5萬元，市場價格預(yù)計為每臺l.4萬元，銷售每臺N型號液晶彩色電視機預(yù)計發(fā)生的相關(guān)稅費為0.1萬元。
甲公司認(rèn)為，M型號液晶彩色電視機的合同價格不能代表其市場價格，應(yīng)當(dāng)采用N型號液晶彩色電視機的市場價格作為計算M型號電視機可變現(xiàn)凈值的依據(jù)。為此，甲公司對M型號液晶彩色電視機確認(rèn)了80萬元的跌價損失并從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除，按520萬元列示在資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項目中；對N型號液晶彩色電視機確認(rèn)了40萬元的跌價損失并從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除，按260萬元列示在資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項目中。此前，甲公司未對M型號和N型號液晶彩色電視機計提存貨跌價準(zhǔn)備。
（3）甲公司一條R型號平面直角彩色電視機生產(chǎn)線在2004年12月31日發(fā)生了永久性損害，不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，該公司按其賬面價值l00萬元全額計提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。至該公司2004年財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日，該固定資產(chǎn)永久性損害未經(jīng)稅務(wù)部門確認(rèn)。
甲公司認(rèn)為，固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害這一事實在會計期末已經(jīng)存在，因此，按其賬面價值全額確認(rèn)了固定資產(chǎn)減值損失，并從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。
要求：
1.分析、判斷事項（1）中。甲公司2004年提高2～3年賬齡和3年以上賬齡的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計提比例的做法是否正確，并簡要說明理由。
2.分析、判斷事項（2）中，甲公司對M型號液晶彩色電視機計提存貨跌價準(zhǔn)備、從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除確認(rèn)的存貨跌價損失的會計處理
