來源：廣西注冊會計師協(xié)會 2008年6月13日 廣西天華編輯
《2008年度會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)檢查方案》已經(jīng)第六次執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查委員會工作會議審議通過，現(xiàn)公布如下：
2008年度會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)檢查方案
為了加強注冊會計師行業(yè)自律性監(jiān)管工作，幫助、指導(dǎo)和督促會計師事務(wù)所提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量水平，確保新準(zhǔn)則體系的貫徹落實。根據(jù)《中國人民共和國注冊會計師法》第三十七條的規(guī)定，以及中國注冊會計師協(xié)會《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度（修訂版）》和中國注冊會計師協(xié)會《關(guān)于開展2008年度會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的通知》（會協(xié)[2008] 28號）要求，依法對事務(wù)所的職業(yè)道德、質(zhì)量控制和執(zhí)業(yè)質(zhì)量開展行業(yè)自律性的檢查工作，并制定本實施方案。
一、 業(yè)務(wù)檢查的目的和意義
通過對會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量執(zhí)行情況等內(nèi)容進(jìn)行檢查，推進(jìn)行業(yè)自律體制的建設(shè)，促進(jìn)注冊會計師規(guī)范執(zhí)業(yè)。執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作主要是以幫助、教育、督促會計師事務(wù)所（以下稱“事務(wù)所”）、注冊會計師提高職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)質(zhì)量為目的，旨在及時發(fā)現(xiàn)和“診斷”事務(wù)所在內(nèi)部管理、執(zhí)業(yè)質(zhì)量、質(zhì)量控制方面存在的問題和缺陷，并圍繞這些問題進(jìn)行互動式的溝通、交流和探討，剖析存在的問題，提出改進(jìn)方案，與注冊會計師共同分析、化解執(zhí)業(yè)中存在的問題，從而使事務(wù)所能夠認(rèn)識到存在的問題并有機會修正，以保障會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則體系的順利實施，遏制事務(wù)所無序競爭行為，提高行業(yè)的整體素質(zhì)具有重要意義。開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，是協(xié)會監(jiān)督與服務(wù)雙重功能的體現(xiàn)，使同行之間加強了聯(lián)系、溝通、增進(jìn)了解和得到互相學(xué)習(xí)的機會。
二、 檢查對象
本年度檢查對象是新設(shè)立的事務(wù)所、變更主要股東和隨機地域檢查的事務(wù)所。根據(jù)區(qū)注協(xié)2008年度工作計劃和中國注冊會計師協(xié)會的整體部署， 2008年度計劃安排對20家事務(wù)所進(jìn)行執(zhí)業(yè)質(zhì)量的檢查，其中，新批準(zhǔn)設(shè)立的事務(wù)所11家，變更主要股東的事務(wù)所2家，隨機地域檢查的事務(wù)所7家。具體擬定被檢查的會計師事務(wù)所是：廣西南寧求實聯(lián)合會計師事務(wù)所、廣西天紅會計師事務(wù)所、南寧鑫廣域會計師事務(wù)所、廣西思永會計師事務(wù)所、廣西同瑞會計師事務(wù)所、南寧市博浩聯(lián)合會計師事務(wù)所、南寧市兆元聯(lián)合會計師事務(wù)所、廣西德實會計師事務(wù)所、北海崇德聯(lián)合會計師事務(wù)所、廣西潤誠會計師事務(wù)所、廣西華信會計師事務(wù)所，南寧錦源聯(lián)合會計師事務(wù)所、欽州中恒聯(lián)合會計師事務(wù)所、桂林陽光聯(lián)合會計師事務(wù)所、廣西立信會計師事務(wù)所、廣西嘉誠達(dá)會計師事務(wù)所、廣西同德會計師事務(wù)所、華寅會計師事務(wù)所廣西分所、南寧金譽會計師事務(wù)所和廣西天辰會計師事務(wù)所。
三、 檢查內(nèi)容
執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的內(nèi)容、方法，以及檢查工作底稿格式等根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度（修訂版）》執(zhí)行。檢查內(nèi)容的重點是準(zhǔn)則體系的貫徹執(zhí)行情況。具體圍繞以下幾個方面：
1.內(nèi)部治理機制建設(shè)。事務(wù)所是否按照《會計師事務(wù)所內(nèi)部治理指南》內(nèi)容，建立健全事務(wù)所內(nèi)部決策和管理機制，尤其是事務(wù)所風(fēng)險管理和質(zhì)量控制的決策機制。主要包括：事務(wù)所的治理結(jié)構(gòu)和治理機制是否對事務(wù)所的股東大會、董事會、監(jiān)事會的運行，主任會計師的權(quán)責(zé)，股東的權(quán)利與義務(wù)、加入與退出以及出資與股權(quán)轉(zhuǎn)讓等事項進(jìn)行了規(guī)范；事務(wù)所的內(nèi)部管理工作是否規(guī)范了事務(wù)所與員工的關(guān)系，內(nèi)部質(zhì)量控制是否體現(xiàn)了事務(wù)所質(zhì)量控制的要求，即審計工作已按具體審計計劃的要求進(jìn)行的復(fù)核，工作過程及其結(jié)果已適當(dāng)記錄的復(fù)核，發(fā)現(xiàn)重大審計問題已適當(dāng)解決或反映在審計結(jié)論中的復(fù)核，形成的審計情況與審計工作結(jié)果一致并支持審計意見的復(fù)核等等。
2.執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的執(zhí)行情況。事務(wù)所是否按照新審計準(zhǔn)則的要求，及時修訂審計規(guī)程，實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵绦颍ǎ?）重要項目審驗程序是否到位，如重大的關(guān)聯(lián)交易、編制會計報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性及公允價值計量、大額資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)回、不具有商業(yè)實質(zhì)的交易、債務(wù)重組、資產(chǎn)處置或置換、異常的股權(quán)轉(zhuǎn)讓和境外分支機構(gòu)從事的衍生金融工具交易等；（2）審計報告發(fā)表的意見是否有充分、適當(dāng)?shù)膶忩炞C據(jù)，意見類型是否適當(dāng)，報告的披露是否避重就輕；（3）審驗過程中是否有重大遺漏，對疑點是否引起必要的關(guān)注并追加程序；（4）是否編制了相應(yīng)的工作底稿，底稿及報告的編制、歸檔等工作是否符合規(guī)范性要求。
檢查小組一般抽取2008年1月－6月出具的年度會計報表審計業(yè)務(wù)、驗資業(yè)務(wù)檔案進(jìn)行檢查，必要時可以查至期后或追溯到以前年度。抽查的業(yè)務(wù)檔案數(shù)，為當(dāng)年出具報告數(shù)的5-50%，同時滿足每一位注冊會計師有一份以上（包括一份）報告。
3.《行業(yè)自律公約》執(zhí)行情況。事務(wù)所是否存在利用回扣等不正當(dāng)手段承接業(yè)務(wù)，收費是否遵守《行業(yè)自律公約》，是否存在惡性降價競爭，重點關(guān)注審驗項目的收費低于收費標(biāo)準(zhǔn)，且又不按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則進(jìn)行執(zhí)業(yè)的審驗項目。
4.職業(yè)道德情況。事務(wù)所在執(zhí)業(yè)過程中是否恪守職業(yè)道德規(guī)范的要求，制定嚴(yán)格的程序確保事務(wù)所和注冊會計師的獨立性。
四、檢查工作的組織
檢查工作由區(qū)注協(xié)和財政廳監(jiān)督檢查局聯(lián)合組織實施，檢查人員將由財政廳監(jiān)督檢查人員，區(qū)注協(xié)工作人員和執(zhí)業(yè)注冊會計師組成，分為3－5個檢查小組，每組4－5人。檢查工作時間從6月上旬開始至9月底結(jié)束，被檢查的事務(wù)所現(xiàn)場檢查時間提前一周通知。區(qū)注協(xié)抽調(diào)的執(zhí)業(yè)注冊會計師，其所在事務(wù)所應(yīng)積極支持其參加區(qū)注協(xié)的檢查工作。
（一）執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的基本程序。
1.檢查組全體成員根據(jù)分工、結(jié)合事務(wù)所業(yè)務(wù)報備、規(guī)模大小等確定檢查重點。
2.提前10個工作日通知被檢查事務(wù)所實地檢查的時間。
3.檢查組到達(dá)被檢查事務(wù)所后，首先聽取該單位的工作匯報，審閱內(nèi)部管理制度，了解事務(wù)所人員、內(nèi)部機構(gòu)、分支機構(gòu)、業(yè)務(wù)收入、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)等基本情況，編制相應(yīng)的工作底稿。
4.抽閱并審閱被檢事務(wù)所的業(yè)務(wù)檔案。
5.檢查被檢事務(wù)所的有關(guān)財務(wù)資料、檢查被檢事務(wù)所注冊資本到位情況及是否降價競爭、違反行業(yè)公約等。
6、檢查小組應(yīng)當(dāng)將檢查中發(fā)現(xiàn)的問題與被檢查事務(wù)所和注冊會計師充分溝通、交流和討論。
7、在檢查中，檢查人員應(yīng)填制相應(yīng)的工作底稿，對重要的證據(jù)資料要復(fù)印，事務(wù)所應(yīng)積極配合，不能以保密為由拒絕提供檢查組所需的資料。
8、檢查小組應(yīng)當(dāng)在完成檢查工作后，匯總檢查情況，歸納檢查發(fā)現(xiàn)的問題并研究、提出改進(jìn)意見與建議，形成初步檢查結(jié)果報告，經(jīng)秘書處審議后，與事務(wù)所就檢查結(jié)果交換意見。各檢查小組的交換意見紀(jì)要及事務(wù)所的反饋意見均由區(qū)注協(xié)注冊監(jiān)管部保存歸檔。
9、向協(xié)會秘書處提交事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查報告。
（二）各事務(wù)所應(yīng)向檢查小組提供如下材料：
1.本事務(wù)所基本情況的書面介紹（包括合伙人或發(fā)起人出資情況、機構(gòu)設(shè)置、內(nèi)部管理、職業(yè)道德、質(zhì)量控制及業(yè)務(wù)開展情況、事務(wù)所的自查情況等，同時報送電子版）。
2.事務(wù)所基本信息表、事務(wù)所注冊會計師人員名冊、事務(wù)所內(nèi)部組織機構(gòu)設(shè)置情況表、事務(wù)所分支機構(gòu)情況表、業(yè)務(wù)清單和事務(wù)所合伙人（出資人）情況表。（同時報送電子版）
3.前次收費檢查以來至本次檢查前一天的全部審計、驗資業(yè)務(wù)收費清單（分審計、驗資項目按發(fā)文順序排列，同時報送電子版）。
4．2008年1－6月年度會計報表審計、驗資業(yè)務(wù)清單（分審計、驗資項目按發(fā)文順序排列，同時報送電子版）。
5．事務(wù)所內(nèi)部管理方面的制度和標(biāo)準(zhǔn)
6．整理前次收費檢查以來的業(yè)務(wù)檔案，按順序排列，以便于檢查人員抽查。
7．其他要求提供的資料。
五、檢查結(jié)果的處理
區(qū)注協(xié)秘書處根據(jù)各檢查小組的檢查報告及事務(wù)所提交的整改方案等資料，對執(zhí)業(yè)質(zhì)量、質(zhì)量控制、行業(yè)公約執(zhí)行和職業(yè)道德方面存在問題的事務(wù)所，分別采取以下方式處理：
1、對存在的普遍性問題的事務(wù)所和注冊會計師，由區(qū)注協(xié)向被檢查的事務(wù)所和注冊會計師發(fā)出提示函，區(qū)注協(xié)注冊監(jiān)管部應(yīng)在日常的自律性監(jiān)管當(dāng)中跟蹤其整改情況。拒不按照要求改進(jìn)的，將移交區(qū)注協(xié)懲戒委員會進(jìn)行行業(yè)懲戒并在下一年度業(yè)務(wù)檢查中進(jìn)行復(fù)檢。
2、對問題較多或者相對問題較大的事務(wù)所和注冊會計師，除由區(qū)注協(xié)向被檢查的事務(wù)所和注冊會計師發(fā)出提示函外，移交區(qū)注協(xié)懲戒委員會進(jìn)行行業(yè)懲戒，并在下一年度業(yè)務(wù)檢查中進(jìn)行復(fù)檢。拒絕、阻撓業(yè)務(wù)檢查工作的，直接移交區(qū)注協(xié)懲戒委員會進(jìn)行行業(yè)懲戒。
3、對問題較多且性質(zhì)嚴(yán)重的事務(wù)所和注冊會計師，除提請區(qū)注協(xié)懲戒委員會進(jìn)行行業(yè)懲戒外，涉及行政處罰的將移交財政廳監(jiān)督檢查局進(jìn)行處理。
4、對違反《行業(yè)自律公約》約定的事務(wù)所，依照公約違約責(zé)任條款提請區(qū)注協(xié)懲戒委員會審議作出懲戒決定。
5、對執(zhí)行執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則及有關(guān)執(zhí)業(yè)規(guī)范較好以及積極配合注協(xié)業(yè)務(wù)檢查的事務(wù)所，區(qū)注協(xié)將在行業(yè)內(nèi)進(jìn)行表揚，以鼓勵先進(jìn)。
六、檢查工作的總結(jié)和上報
檢查結(jié)束后，對本年度的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作進(jìn)行總結(jié)，以利于完善下一年度的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作，并報中國注冊會計師協(xié)會。同時，對在質(zhì)量控制、執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德方面做得好事務(wù)所及其方法和經(jīng)驗進(jìn)行總結(jié)、推廣和交流，促進(jìn)我區(qū)注冊會計師行業(yè)整體素質(zhì)的提升。
七、開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查應(yīng)注意的問題
1.檢查人員應(yīng)本著互相學(xué)習(xí)的心態(tài)對待執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作，所有的言行應(yīng)充分考慮和滿足注冊會計師職業(yè)道德方面的要求。
2.應(yīng)當(dāng)保守被檢查的事務(wù)所的商業(yè)秘密和抽查的業(yè)務(wù)項目所涉及的被檢查的事務(wù)所的客戶的商業(yè)秘密。
3.檢查人員應(yīng)當(dāng)保持自身合理的獨立性。個人的檢查意見與建議應(yīng)當(dāng)主動與本組其他成員特別是組長溝通。交換意見時應(yīng)當(dāng)以檢查組為單位而不可以個人名義與被檢查的事務(wù)所任何人私下談?wù)摗?/DIV>
4.在針對被檢查事務(wù)所存在的質(zhì)量控制、內(nèi)部管理方面的缺陷及業(yè)務(wù)質(zhì)量問題、職業(yè)道德方面的問題提供改進(jìn)的意見和建議時，應(yīng)認(rèn)真分析被檢查事務(wù)所的實際情況，提出切實可行的意見和建議，以體現(xiàn)善意幫助的意愿和本檢查組的水平與能力。
5.執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查小組所在檢查不同的事務(wù)所時，應(yīng)當(dāng)保持一致性的原則。檢查方式方法和判斷標(biāo)準(zhǔn)的一致性，以確保執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的公平性。
6.在檢查事務(wù)所的業(yè)務(wù)檔案時，執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查小組與被檢查的事務(wù)所之間，有可能對被檢查事務(wù)所的某一審計事項所采用的重要性原則與專業(yè)判斷的不同的理解，依據(jù)相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行溝通和加強研究是解決認(rèn)識上的差異的最好方式。
1.事務(wù)所基本信息表
2.注冊會計師情況表
3.事務(wù)所內(nèi)部組織機構(gòu)設(shè)置情況表
4.事務(wù)所年報審計業(yè)務(wù)清單
5.事務(wù)所驗資業(yè)務(wù)清單
6.業(yè)務(wù)收費清單
7.事務(wù)所設(shè)立條件檢查工作底稿
8.事務(wù)所業(yè)務(wù)資質(zhì)一覽表
